注冊會計師查帳驗證報告規(guī)則（試行）

　　第一章　總　則

　　第一條　為了指導(dǎo)注冊會計師由編制和出具查帳驗證報告，明確編制要求，統(tǒng)一編制規(guī)范，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師條例》的規(guī)定，制定本規(guī)則。

　　第二條　本規(guī)則所稱查帳驗證報告（簡稱查帳報告，下同），系指注冊會計師完成對會計報表查帳驗證之后出具的報告，它用于證明編報單位會計事項的處理和會計報表的反映是否符合國家法律、行政法規(guī)、財務(wù)會計制度的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求，以及是否真實地反映了編報單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。

　　在未頒布專門規(guī)則以前，其他專項查帳報告的編制可參照本規(guī)則辦理。 

　　第三條　本規(guī)則所稱會計報表，包括年度會計報表、中期會計報表、清算會計報表、企業(yè)合并或分立會計報表，以及與這些會計報表有關(guān)的附表、憑證、帳簿、說明和其它資料等。

　　第四條　本規(guī)則所稱編報單位，系指負(fù)責(zé)編制和報送會計報表并且接受注冊會計師查帳驗證的單位。


　　第二章　一般要求

　　第五條　注冊會計師對經(jīng)過查帳驗證的會計報表提出意見時，應(yīng)當(dāng)以在查帳驗證過程形成的工作底稿為依據(jù)，并對照國家法律、行政法規(guī)、財務(wù)會計制度的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求。提出的意見應(yīng)當(dāng)公正、客觀、實事求是，并且對所出具報告內(nèi)容的正確性、合法性負(fù)責(zé)。 

　　第六條　注冊會計師編制和出具查帳報告的責(zé)任，是指在對會計報表檢查驗證的過程中，按照委托書要求的范圍，執(zhí)行適當(dāng)?shù)臋z查驗證程序，遵守規(guī)定的職業(yè)道德，具有勝任查帳驗證的工作能力而言。它不應(yīng)當(dāng)代替或減輕編報單位對會計報表的真實性、正確性、合法性所負(fù)的責(zé)任。

　　第七條　注冊會計師在檢查驗證會計報表的過程中，應(yīng)當(dāng)建議或幫助編報單位改進(jìn)會計報表的編報工作。對于應(yīng)當(dāng)調(diào)整的會計帳項或報表項目，應(yīng)提請編報單位加以調(diào)整。如在注冊會計師進(jìn)行檢查驗證之前，編報單位已將需要調(diào)整的會計報表送出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將需要調(diào)整的主要事項在查帳報告或其附件中予以說明，并附調(diào)整后的會計報表。所附調(diào)整后的會計報表可以包括資產(chǎn)負(fù)債表（或資金平衡表，下同）、利潤表、財務(wù)狀況變動表或其他附表。 

　　第八條　會計報表真實性、合法性予以確認(rèn)后，除專業(yè)要求需要說明者外，在查帳報告中不必將編報單位已調(diào)整的事項再作說明。如果編報單位由于某種原因未能接受調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在查帳報告或其附件中予以反映。

　　第九條　對于會計報表截止日和"查帳報告日"之間發(fā)生的影響所查期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要事項，除編報單位已經(jīng)調(diào)整者外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和重要程度，確定是否在查帳報告或其附件中予以說明。 

　　第十條　注冊會計師出具的查帳報告，應(yīng)由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章后，連同其附件徑送委托人，由委托人分送各使用單位。

　　注冊會計師對出具的查帳報告獨(dú)立負(fù)責(zé)，毋需經(jīng)任何機(jī)關(guān)、部門或單位審定。

　　第十一條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照委托時的約定使用查帳報告。如委托人需要引用查帳報告的有關(guān)內(nèi)容，因引用不當(dāng)或錯誤引用而造成后果的，應(yīng)由引用者負(fù)責(zé)。

　　第十二條　注冊會計師遇有委托人對查帳驗證的范圍實行重大限制時，應(yīng)當(dāng)指出這種限制的不合理性；如委托人堅持這種限制，以致影響重要查帳驗證程序的實施，或使查帳驗證的結(jié)果無法證實會計報表反映的真實性、正確性和合法性時，可以拒絕接受委托。 


　　第三章　查帳報告的基本類型

　　第十三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)查帳驗證的結(jié)果和編報單位對有關(guān)問題的處理情況，編制和出具無保留意見、保留意見、反對意見或拒絕表示意見四種類型之一的標(biāo)準(zhǔn)查帳報告（或稱短方式查帳報告）。

　　本規(guī)則的附錄分別列示了四種類型查帳報告的舉例。

　　第十四條　注冊會計師經(jīng)過查帳驗證后，認(rèn)為編報單位對于會計事項的處理和會計報表的編制符合下述情況時，可以出具表示無保留意見的查帳報告。 

　　一、會計事項的處理和會計報表的編制符合國家法律、行政法規(guī)、財務(wù)會計制度的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求；

　　二、會計報表能夠真實地反映編報單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；

　　三、會計事項的處理和會計報表各項目的分類及編制方法與前期一致；

　　四、不存在重要的未確定事項；

　　五、注冊會計師已完成必要的查帳驗證程序，在工作中未受阻礙和限制；

　　六、沒有應(yīng)當(dāng)調(diào)整而編報單位未予調(diào)整的帳項或會計報表項目。

　　第十五條　注冊會計師經(jīng)過查帳驗證后，認(rèn)為編報單位對于會計事項的處理和會計報表的編制存在下述情況之一時，應(yīng)當(dāng)出具表示保留意見的查帳報告： 

　　一、個別重要會計事項的處理或會計報表個別重要項目的編報方法不符合有關(guān)規(guī)定，編報單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

　　二、由于會計報表個別項目失實，影響到外編報單位的狀況、經(jīng)營成果或資金變動情況的恰當(dāng)反映，編報單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

　　三、重要會計事項的處理或會計表重要項目的編報方法與前期不一致，而這種不一致不符合現(xiàn)行法律、行政法規(guī)、財務(wù)會計制度的規(guī)定，編報單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

　　四、存在重要的未確定事項，而已知其結(jié)果將嚴(yán)重影響到會計報表重要項目的真實反映。 

　　第十七條　注冊會計師在查帳驗證過程中，由于受到編報單位人為的或客觀條件的嚴(yán)重限制，使得重要查帳驗證程序無法實施，或?qū)Χ鄶?shù)重要事項無法取得證據(jù)，因而無法確認(rèn)會計報表多數(shù)重要項目的情況，難以提出保留意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的查帳報告。

　　注冊會計師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或反對意見的查帳報告時，不得以出具拒絕表示意見的查帳報告進(jìn)行代替。


　　第四章　查帳報告的編制

　　第十八條　注冊會計師在草擬查帳報告的過程中，應(yīng)當(dāng)復(fù)核，分析工作底稿中的各項記錄、證據(jù)和有關(guān)結(jié)論。復(fù)核和分析的情況，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中予以記錄和說明。 

　　第十九條　查帳報告在定稿之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向編報單位介紹查帳驗證情況、初步結(jié)論和對于會計事項、報表項目的調(diào)整意見。在了解編報單位是否接受注冊會計師提出的調(diào)整意見和是否已經(jīng)作了調(diào)整以后，注冊會計師可以確定出具查帳報告意見的類型和措辭。

　　第二十條　注冊會計師編寫的查帳報告結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照本表則的要求劃為"范圍段"、"說明段"和"意見段"。各段的表述方法、內(nèi)容和運(yùn)用的專用術(shù)語，也應(yīng)遵守本規(guī)則的規(guī)定。

　　第二十一條　注冊會計師在查帳報告"范圍段"中應(yīng)當(dāng)說明：

　　一、檢查驗證的各主要會計報表的名稱、反映的會計期間和編制日期； 

　　二、所執(zhí)行的查帳驗證程序和完成情況；

　　三、對于資產(chǎn)負(fù)債表中期初數(shù)和利潤表中的上期比較資料由何注冊會計師檢查驗證；

　　四、查帳驗證所依據(jù)的法律、行政法規(guī)和編報單位所執(zhí)行的財務(wù)會計制度等的名稱。

　　第二十二條　注冊會計師在查帳報告的"說明段"中，應(yīng)當(dāng)充分?jǐn)⑹鰧�會計報表所持意見的理由，包括對形成意見產(chǎn)生影響的有關(guān)事項，以及這些事項對會計報表相關(guān)項目的影響情況。

　　表示無保留意見的查帳報告，可以省略"說明段"。

　　第二十三條　注冊會計師在查帳報告"意見段"中應(yīng)當(dāng)說明： 

　　一、會計報表的編制是否符合有關(guān)會計制度的規(guī)定和所遵守會計制度的正式名稱；

　　二、會計報表能否恰當(dāng)?shù)胤从尘巿髥挝坏呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；

　　三、有關(guān)會計事項的處理方法和會計報表各項目的分類及編制方法是否與前期一致。

　　表示反對意見的查帳報告對本條第三項內(nèi)容不作說明。拒絕表示意見的查帳報告應(yīng)說明對本條上述各項內(nèi)容無法表示意見。

　　第二十四條　注冊會計師在查帳報告中簽署的日期，稱作"查帳報告日"。"查帳報告日"應(yīng)當(dāng)是注冊會計師完成實地查帳驗證工作的日期，而不是編報單位會計報表截止日或查帳報告完稿或印發(fā)的日期。 

　　第二十五條　查帳報告在完稿之后，應(yīng)經(jīng)主力注冊會計師和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面復(fù)核，并將復(fù)核意見記錄在有關(guān)的工作底稿中。查帳報告送交委托人時，由主辦主冊會計師簽章，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　第二十六條　查帳報告應(yīng)有附件。附件的內(nèi)容主要包括：完成檢查驗證的主要會計報表或調(diào)整后的會計報表；對會計事項和會計報表項目的調(diào)整說明；查帳驗證過程中發(fā)現(xiàn)的不便在查帳報告中說明的問題；對報告內(nèi)容所作的其他解釋；注冊會計師提出的管理建議書；委托人要求隨附的其他資料等。

　　第二十七條　在委托在沒有特定要求的情況下，注冊會計師出具的查帳報告，均為標(biāo)準(zhǔn)查帳報告。但如委托人出于自身改進(jìn)經(jīng)營管理的目的，或其主管部門和其他有關(guān)機(jī)關(guān)有要求，注冊會計師可以按照委托書的約定出具較詳細(xì)的查帳報告，這種查帳報告稱作文式查帳報告。長方式查帳報告的內(nèi)容包括正文和補(bǔ)充資料，其格式和詳簡程度應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托書的約定和編報單位的具體情況而定。 

　　第二十八條　注冊會計師在長文式查帳報告正文中表示意見的會計報表，包括編報單位的主要會計報表、其他會計報表，以及有關(guān)的附表、補(bǔ)充資料等。如果有必要，注冊會計師還可以對編報單位的經(jīng)營活動是否執(zhí)行有關(guān)的方針政策，有否違反特定的法律、行政法規(guī)和財務(wù)會計制度，以及對其他有關(guān)事項的查帳驗證情況等表示意見并作說明。 

　　第二十九條　長文式查帳報告的正文結(jié)構(gòu)，包括各段內(nèi)容的表述方式和運(yùn)用的專業(yè)術(shù)語，可以比照標(biāo)準(zhǔn)查帳報告，劃分為"范圍段"、"說明段"和"意見段"，但內(nèi)容應(yīng)更為詳細(xì)具體，也可以根據(jù)不同的情況要求，采用其他適用的敘述方式。

　　第三十條　注冊會計師對長方式查帳報告附加的補(bǔ)充資料可以包括：

　　一、主要會計報表中某些重要項目的詳細(xì)分析資料，如成本費(fèi)用、銷售收入、利潤及其分配等；

　　二、同以前年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的比較分析資料，包括對變動情況的分析說明；

　　三、某些重要的資產(chǎn)負(fù)債表項目的明細(xì)資料，如應(yīng)收帳款、存貨或應(yīng)付帳款等；

　　四、對重要會計報表項目實施的查帳驗證程序的說明；

　　五、其他有關(guān)資料。


　　第五章　查帳報告術(shù)語

　　第三十一條　注冊會計師在查帳報告中確認(rèn)會計報告"恰當(dāng)?shù)胤从沉司巿髥挝坏呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況"，系指編報單位采用的會計處理方法遵守了有關(guān)規(guī)定，符合編報單位的實際情況，會計報表提供的資料內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏，報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求。

　　第三十二條　查帳報告"意見段"的開頭，一般使"我們認(rèn)為"或"本注冊會計師認(rèn)為"等術(shù)語，以表明本段內(nèi)容為注冊會計師提出的意見，并表示承擔(dān)對查帳報告意見的責(zé)任。

　　第三十三條　注冊會計師在編寫表示保留意見的查帳報告時，應(yīng)當(dāng)在"意見"中使用　"除存在上述問題以外"、"除上述問題造成的影響以外"或"除上述情況待定以外"等術(shù)語，以表示所持的保留意見及其理由。

　　第三十四條　注冊會計師在編寫表示反對意見的查帳報告時，應(yīng)當(dāng)在"意見段"使用　"由于上述問題造成的重大影響"、"由于上述重要會計事項不能確定"等術(shù)語，以表示所持反對意見及其理由。

　　第三十五條　注冊會計師在編寫拒絕表示意見的查帳報告時，應(yīng)當(dāng)"意見段"中使用"因為上述問題是否有重大影響無法確定，所以無法進(jìn)行查帳驗證"、"因為上述重要的查帳程序未能實施，所以無法證明"等術(shù)語，以表示所持拒絕表示意見及其理由。


　　第六章　附　則

　　第三十六條　各會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)組織和監(jiān)督本所注冊會計師執(zhí)行本規(guī)則。

　　各地方注冊會計師協(xié)會和各會計師事務(wù)所，可以根據(jù)本規(guī)則的要求，制定適合本地區(qū)、本單位實際情況的補(bǔ)充規(guī)定和實施辦法。地方注冊會計師協(xié)會制定的補(bǔ)充規(guī)定和實施辦法，應(yīng)抄送中國注冊會計師協(xié)會備案。

　　第三十七條　本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2001-01-11